Обзор налогового законодательства с 15 ноября 2023 года по 29 февраля 2024 года

НОВОЕ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ

с 15 ноября 2023 года по 29 февраля 2024 года

 

 

2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ.

 

2.1. Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

Ч. 18 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Информация ФНС России "С 2024 года уточнен порядок расчета среднемесячного размера выплат при применении освобождения от НДС в сфере общественного питания" (в соответствии с публикацией на сайте https://www.nalog.gov.ru по состоянию на 11.01.2024).

Ч. 19 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Изменения в части первой НК РФ.

С 01.01.2024 для налоговых агентов – организаций и ИП изменился установленный п. 9 ст. 58 НК РФ порядок указания сумм НДФЛ в уведомлении об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов по форме из приказа ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. Теперь в уведомлении, представляемом 25 числа месяца, указывается исчисленный и удержанный НДФЛ за период с 1 по 22 число месяца (ранее - за период с 23 числа месяца, предшествующего месяцу представления уведомления, по 22 число текущего месяца). В отношении НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 23 числа по последнее число месяца, уведомление теперь представляется не позднее 3-го числа следующего месяца.

С 01.01.2024 перечень взаимозависимых лиц из п. 2 ст. 105.1 НК РФ дополнен следующими категориями взаимозависимых лиц:

- признаются взаимозависимыми лицами в соответствии с подп. 11 п. 2 ст. 105.1 организации в случае, если в одной из организаций физическое лицо имеет долю прямого и (или) косвенного участия более 25% и (или) полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета), а в другой организации супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) или подопечный этого физического лица имеет аналогичную долю участия и (или) аналогичные полномочия. При этом наличие полномочий по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) определяется для физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ;

- лицо и организация, которые в соответствии со ст. 25.13 НК РФ признаются в целях НК РФ соответственно контролирующим лицом и КИК;

- организации, которые в соответствии со ст. 25.13 НК РФ признаются КИК в целях НК РФ и контролирующим лицом которых является одно и то же лицо.

С 01.01.2024 дополнен перечень сделок между взаимозависимыми лицами, сумм налогов по которым проверяет ФНС России. В соответствии с новым п. 4.1 ст. 105.3, ФНС России теперь проверяет суммы НДФЛ или налога на прибыль с дохода, возникшего у взаимозависимого лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, в размере суммы корректировки налоговой базы в связи с отличием цены сделки от рыночной цены. Данный доход указан в новом п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ и приравнивается к дивидендам, полученным взаимозависимым нерезидентом от источников в РФ. Исключения из данного правила приведены в новом абз. 3 п. 6.1 и в новом п. 6.2 ст. 105.3 НК РФ.

С 01.01.2024 в соответствии с новой редакцией п. 13 ст. 105.3 НК РФ требования раздела V.I НК РФ распространены на сделки между взаимозависимыми лицами, стороной которых является иностранная структура без образования юридического лица.

С 01.01.2024 в соответствии с новой редакцией п. 6 ст. 105.6 НК РФ у ФНС России появилось право использовать для определения интервала рыночных цен информацию о сопоставимых сделках, совершенных налогоплательщиком и (или) его взаимозависимым лицом, с лицами, не признаваемыми взаимозависимыми.

С 01.01.2024 в соответствии с новыми подп. 4 п. 4 ст. 105.8, подп. 4 п. 3 ст. 105.9 НК РФ, определяется медианное значение интервала рентабельности при применении метода цены последующей реализации, затратного метода и метода сопоставимой рентабельности, а при применении метода сопоставимых рыночных цен – в соответствии с новой редакцией п. 2 ст. 105.9 НК РФ. Медианное значение интервала рентабельности определяется в порядке, установленном новыми подп. 4 п. 4 ст. 105.8, подп. 4 п. 3 ст. 105.9 НК РФ. Кроме того, изменены:

- правила применения метода сопоставимых рыночных цен, указанные в п. п. 5, 7 ст. 105.9 НК РФ, в отмененном п. 6 и в новом п. 8 ст. 105.9 НК РФ;

- правила применения метода цены последующей реализации, указанные в п. п. 5, 6, 7 ст. 105.10 НК РФ и в новом п. 8 ст. 105.10 НК РФ;

- правила применения затратного метода, указанные в п. п. 4, 5, 6 ст. 105.11 НК РФ и в новом п. 7 ст. 105.11 НК РФ;

- правила применения метода сопоставимой рентабельности, указанные в п. п. 9, 10 ст. 105.12 НК РФ и в новом п. 11 ст. 105.12 НК РФ.

С 01.01.2024 к контролируемым сделкам, указанным в подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, отнесены сделки, одной из сторон которых является иностранная структура без образования юридического лица, если местом ее налогового резидентства или одного из участников (пайщиков, доверителей, иных лиц) либо иных бенефициаров, в интересах которых она осуществляет свою деятельность, является государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный Минфином России в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Кроме того, к сделкам, не признаваемым контролируемыми, отнесены сделки, указанные в новых подп. 9, 10, 11 п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

С 01.01.2024 уточнен состав документации, предоставляемой по требованию ФНС России в отношении контролируемой сделки (группы однородных сделок) в соответствии с подп. 1, 2 п. 1 ст. 105.15 НК РФ. Кроме того, установлен 30-дневный срок для представления указанной документации, которую ФНС России истребовала:

- в порядке, предусмотренном п. п. 1, 2, 5 ст. 93, при проведении налоговой проверки;

- в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 93.1 НК РФ, вне рамок налоговой проверки у участников сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) о сделке.

Также, в соответствии с новым п. 8 ст. 105.15 НК РФ, в отношении контролируемых сделок, указанных в п. 1 ст. 105.14 НК РФ и предметом которых являются товары, входящие в состав одной или нескольких товарных групп, указанных в п. 5 ст. 105.14 НК РФ, документация представляется вместе с уведомлением о контролируемых сделках. Исключение - сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, местом жительства либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ.

С 01.01.2024 в соответствии с новой редакцией п. 2 ст. 105.16 НК РФ все налогоплательщики, за исключением физических лиц, обязаны подавать уведомления о контролируемых сделках в электронной форме. При этом в состав сведений контролируемых сделках включены новые сведения, указанные в подп. 5, 6, 7 п. 3 ст. 105.16 НК РФ.

Также новый п. 8 ст. 105.16 НК РФ обязывает налогоплательщика принять меры по получению от его взаимозависимых лиц сведений о цепочке создания стоимости в сделках последующей реализации и (или) предшествующей покупки товаров по контролируемым сделкам, если товары входят в состав одной или нескольких товарных групп, указанных в п. 5 ст. 105.14 НК РФ. Исключение - сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, местом жительства либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ.

С 01.01.2024 гл. 14.4-1 НК РФ дополнена ст. 105.16-7 НК РФ "Обязанность по представлению сведений из консолидированной финансовой отчетности международной группы компаний и финансовой отчетности участников международной группы компаний".

С 01.01.2024 новая редакция п. 1 ст. 105.19 НК РФ, а также новый подп. 6.1 п. 1 ст. 105.22 НК РФ позволяют заключать с ФНС России соглашения о ценообразовании налогоплательщику, являющемуся стороной контролируемой сделки, указанной в п. 1 ст. 105.14 НК РФ, предметом которой являются товары, входящие в состав одной или нескольких товарных групп, указанных в п. 5 ст. 105.14 НК РФ, и сумма доходов (расходов) по которым за календарный год составляет не менее 2 млрд руб. Кроме того, сокращен период, на который может быть заключено соглашение о ценообразовании, указанный в ст. 105.21 НК РФ.

 С 01.01.2024 в ст. 129.3 НК РФ установлены штрафы за неуплату или неполную уплату налогов по контролируемым сделкам с дохода, указанного в абз.1 нового п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ, в размере полной неуплаченной суммы налога, при этом минимальная сумма штрафа составляет 500 000 руб., и на это нарушение не распространяется освобождение от ответственности по п. 2 ст. 129.3 НК РФ. По контролируемым сделкам из п. 2 ст. 105.14 НК РФ штрафы остались прежними, и возможность освобождения от ответственности сохранилась. Также увеличен штраф по ст. 129.4 НК РФ с 5000 руб. до 100 000 руб. за непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках.

Изменения в части второй НК РФ.

С 01.01.2024 в связи с началом действия условия о размере среднемесячной начисленной заработной платы для освобождения от налогообложения НДС услуг общественного питания, указанных в подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, одновременно уточнен порядок определения размера среднемесячной начисленной заработной платы.

Если на начало квартала информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте РФ по указанному виду экономической деятельности отсутствует в единой межведомственной информационно-статистической системе, то для целей применения освобождения в соответствующем квартале учитывается наибольшее из значений среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или ИП в пользу физических лиц:

- или за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение;

- или за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение.

По аналогии с прежним порядком, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или ИП, определяется путем деления суммы средних выплат и иных вознаграждений за указанный календарный год (первые девять месяцев календарного года) на количество месяцев указанного периода, за которые начислялись выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам. Однако с 01.01.2024 величина средних выплат и иных вознаграждений определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам, исходя из расчетов по страховым взносам за указанный период, на показатель среднесписочной численности работников. Одновременно отменены ограничения на применение освобождения от НДС в том квартале календарного года, в котором создана организация или зарегистрирован ИП.

С 01.01.2024 при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ с территорий государств - членов ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров исчислить и уплатить акциз обязан посредник - организация или ИП на основании новой редакции п. 1 ст. 186 НК РФ. Уплата акциза производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет посредником импортированных товаров.

С 01.01.2024 ставки акцизов повышены на период 2024 – 2025 г.г. и установлены на 2026 год в отношении указанных в подп. 20 – 24, 26 п. 1 ст. 193 НК РФ:

- табака трубочного, курительного, жевательного, сосательного, нюхательного, кальянного (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции);

- сигар;

- сигарилл (сигарит), биди, кретека;

- сигарет, папирос;

- табака (табачных изделий), предназначенного для потребления путем нагревания;

- жидкостей для электронных систем доставки никотина.

С 01.01.2024 уточнен порядок определения ставки акциза на нефтяное сырье (АНС) в рублях за 1 тонн по формуле, указанной в п. 8 ст. 193 НК РФ, а также уточнен порядок применения вычетов по акцизам:

- указанным в п. 27 ст. 200 НК РФ для лиц, совершающих операции по переработке нефтяного сырья, при направлении ими принадлежащего им на праве собственности нефтяного сырья на переработку на производственных мощностях, принадлежащих этой организации либо организации, непосредственно оказывающей этой организации услуги по переработке нефтяного сырья;

- указанным в п. 31 ст. 200 НК РФ при использовании винограда, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, для производства вина, игристого вина, включая российское шампанское, крепленого (ликерного) вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде.

С 01.01.2024 дополнены указанные в п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1, п. 7 ст. 226.2 НК РФ сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами за период с 23 по последнее число текущего месяца. Теперь уплатить НДФЛ, удержанный за этот период, необходимо не позднее 5 числа следующего месяца (ранее – не позднее 28 числа следующего месяца). Не изменились сроки уплаты НДФЛ, удержанного за период с 1 по 22 число текущего месяца и за период с 23 по 31 декабря.

С 01.01.2024 освобождается от налогообложения в соответствии с новым подп. 15.1 п. 1 ст. 251 НК РФ возникшее в 2024 – 2025 г.г. превышение стоимости полученных при погашении (частичном погашении) номинальной стоимости акций в связи с уменьшением уставного капитала иностранной организации имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав над ценой приобретения этих акций по данным налогового учета налогоплательщика, в отношении которого на дату погашения номинальной стоимости акций действуют запретительные, ограничительные и (или) аналогичные меры, введенные начиная с 2022 года иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями и заключающиеся в установлении запретов и (или) ограничений:

- на проведение расчетов и (или) осуществление финансовых операций;

- на проведение операций, связанных с заемным финансированием и (или) приобретением либо отчуждением ценных бумаг (долей участия в уставном капитале)

Освобождение применяется, если налогоплательщик в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) этой иностранной организации.

Одновременно освобождается от налогообложения на основании нового п. 31.1 ст. 270 НК РФ образовавшаяся у указанных налогоплательщиков разница в результате превышения цены приобретения акций иностранной организации по данным налогового учета над стоимостью полученных имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав при погашении (частичном погашении) номинальной стоимости этих акций в связи с уменьшением уставного капитала иностранной организации.

В целях освобождения от налогообложения с 01.01.2024 указанных доходов и расходов стоимость имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, полученных при погашении (частичном погашении) номинальной стоимости акций определяется по официальному курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату погашения.

С 01.01.2024 расширены указанные в п. 1.2 ст. 296 НК РФ интервалы предельных значений процентных ставок по указанным в п. 1.1 ст. 296 НК РФ долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемой сделки и оформленным в рублях (теперь без разделения на категории) либо в иностранной валюте.

С 27.11.2023 в соответствии с новым подп. 3 п. 2 ст. 284 НК РФ облагаются по ставке 0% не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство доходы иностранных организаций – лизингодателей, полученные по договорам об урегулировании страховых и (или) претензионных требований, возникающих из заключенных с ними до 05.03.2022 договоров аренды (лизинга) воздушных судов, зарегистрированных или подлежащих регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ, включая вспомогательные силовые установки и (или) авиационные двигатели, при условии, что:

1) указанные договоры предусматривают переход права собственности на такое имущество к российской организации;

2) иностранная организация - получатель дохода не является взаимозависимым лицом в соответствии со статьей 105.1 НК РФ:

- с российской организацией, к которой в соответствии с договорами переходит право собственности на такое имущество;

- с российской организацией - лизингополучателем в соответствии с договорами аренды (лизинга) такого имущества.

С 01.01.2024 в соответствии с новым подп. 4 п. 2 ст. 284, подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ облагаются по ставке 15% не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство доходы иностранной организации от выполнения работ (оказания услуг) взаимозависимому лицу, осуществляющему деятельность на территории РФ – если местом государственной регистрации взаимозависимого лица (местом нахождения его постоянного представительства, если работы выполнены (услуги оказаны) постоянному представительству) является РФ.

С 01.01.2024 в соответствии с новым подп. 1.5 п. 3 ст. 284 НК РФ применяется ставка налога на прибыль 0% по доходам российских организаций в виде дивидендов по акциям (долям) российской организации при условии, что:

- на день принятия решения о выплате дивидендов (о выходе из организации или ликвидации организации) выплачивающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей дивиденды организации;

- денежные средства в размере дивидендов выплачены получившей их российской организацией обратно в адрес выплачивающей их российской организации в течение 120 календарных дней, следующих за днем получения, в виде дивидендов и (или) в виде имущества, имущественных прав безвозмездно в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

С 01.01.2024 налоговые агенты не удерживают налог с указанных в новом подп. 11 п. 2 ст. 310 НК РФ видов доходов иностранной организации, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ и указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ как налогооблагаемые. Также налоговые агенты удерживают налог по пониженным ставкам с указанных в новом п. 3.1 ст. 310 НК РФ доходов иностранных организаций, расположенных на территориях иностранных государств, действие отдельных положений международных договоров РФ по вопросам налогообложения с которыми приостановлено.

С 01.01.2024 снижена с 2 млн руб. до 1 млн руб. госпошлина за рассмотрение заявления о заключении соглашения о ценообразовании, заявления о внесении изменений в соглашение о ценообразовании, указанная в подп. 133 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.

С 01.05.2024 уточнены ставки акцизов на период с 01.05.2024 по 31.12.2024, 2025 – 2026 г.г. в отношении:

- алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% с подразделением на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 18% включительно и свыше 18% (за исключением напитков, указанных в подп. 11 п. 1 ст. 193 НК РФ);

- алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением напитков, указанных в подп.12 п. 1 ст. 193 НК РФ):

- вин (за исключением крепленых (ликерных) вин);

- фруктовых вин, плодовой алкогольной продукции, винных напитков;

- виноградосодержащих напитков;

- плодовых алкогольных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного плодового сусла, и (или) дистиллятов, и (или) крепленого (ликерного) вина;

- игристых вин, включая российское шампанское.

Одновременно ставки акциза в отношении крепленого (ликерного) вина и крепленого вина наливом выделены из подп. 11 п. 1 ст. 193 НК РФ в новый подп. 14.1 п. 1 ст. 193 НК РФ без изменения их величины на период с 01.05.2024, 2025 – 2026 г.г.

С 01.05.2024 продлено до 01.01.2026 (на два года) указанное в ч. 19 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ требование в отношении производителей алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, уплачивающих авансовый платеж в соответствии с п. 6 ст. 204 НК РФ не позднее 28 числа текущего месяца исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача) которого, ввоз в РФ с территорий государств - членов ЕАЭС осуществляется в следующем месяце, увеличивать 28 числа текущего месяца совокупную обязанность на сумму такого авансового платежа, указанного в извещении в соответствии с п. 7 ст. 204 НК РФ.

 

2.2. Федеральный закон от 26.02.2024 № 39-ФЗ "О внесении изменения в статью 105.17 части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2023 № 41-П.

С 26.03.2024 отменен общий двухлетний срок со дня получения уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, в течение которого руководитель (заместитель руководителя) ФНС России в соответствии с п. 2 ст. 105.17 НК РФ мог вынести решение о проведении проверки исчисления и уплаты налогов по сделкам между взаимозависимыми лицами. В то же время, не отменены сроки вынесения указанного решения в случаях, отдельно указанных в  п. 2 ст. 105.17 НК РФ.

 

2.3. Федеральный закон от 19.12.2023 № 595-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Письмо ФНС России от 06.02.2024 № СД-4-3/1270@ "О налоге на добавленную стоимость".

Письмо Минфина России от 01.11.2023 № 03-08-13/104225.

С 01.01.2024 по тексту отдельных норм НК РФ указание на Перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином РФ в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ заменено указанием на утверждаемый Минфином РФ Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

Часть первая НК РФ.

До 31.12.2023 продлено применение правила о том, что для международной компании, зарегистрированной в порядке редомициляции иностранной организации в период с 01.03.2022, для признания ее международной холдинговой компанией требование о представлении не позднее 15 дней со дня ее регистрации документов и сведений, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 24.2 НК РФ, считается выполненным, если такие документы и сведения (за исключением сведений о ее контролирующих лицах) представлены ею не позднее 12 месяцев со дня ее регистрации.

С 19.12.2023 в отношении международной компании зарегистрированной в порядке редомициляции до 01.03.2022 включительно, не применяется для признания ее международной холдинговой компанией требование подп. 3 п. 1 ст. 24.2 НК РФ о совокупной доле прямого и (или) косвенного участия контролирующих лиц.

С 19.12.2023 в соответствии с новой редакцией п. 1.2 ст. 24.2 НК РФ сокращен с 6 до 1 месяца период, до начала которого обязана подать уведомление о своем намерении приобрести статус международной холдинговой компании российская организация, удовлетворяющая всем условиям п. 1.1 ст. 24.2 НК РФ и принявшая решение об изменении места нахождения на территорию специального административного района, если у нее за каждый из трех лет, предшествующих году, в котором ею принято решение об изменении места нахождения, доля поступлений от уплаты ею налога на прибыль в общей сумме доходов от поступления налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, на территории которого располагается (располагалось) ее  место нахождения до изменения, составляет менее 1% (для городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя - менее 0,1%).

Одновременно изменен критерий для направления высшим исполнительным органом субъекта РФ возражения относительно приобретения статуса международной холдинговой компании российской организацией, уплачивающей налог на прибыль в бюджет Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя. Теперь направить возражение можно, если доля поступлений от уплаты российской организацией налога на прибыль в общей сумме доходов от поступления налога на прибыль в бюджет Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя составляет более 0,1%.

С 19.12.2023 в соответствии с новым п. 13 ст. 25.14 НК РФ контролирующее лицом иностранной организации, в порядке редомициляции которой зарегистрирована международная компания, то есть физическое или юридическое лицо, доля участия которого в международной компании (для физлиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 15%, освобождается от штрафа по п. 1 ст. 129.6 НК РФ в размере 500 000 руб. по каждой иностранной организации за непредставление с 01.01.2022 уведомления о КИК за календарный год или за недостоверные сведения в уведомлении, если:

- иностранная организация в соответствии с ее личным законом признается фактически прекратившей свою деятельность (недействующим юридическим лицом);

- контролирующее физическое или юридическое лицо представило документы, подтверждающие признание иностранной организации недействующим юридическим лицом в срок для представления уведомления о КИК с переводом на русский язык в части, необходимой для подтверждения соблюдения условия для признания иностранной организации недействующим юридическим лицом.

Часть вторая НК РФ.

С 04.09.2023 в соответствии с новым подп. 40 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождается от налогообложения НДС передача международными холдинговыми компаниями в собственность субъекта РФ либо муниципального образования расположенных на его территории результатов работ и (или) имущества, указанного в абз. 2 – 4 п. 4 ст. 284.10 НК РФ, в форме капитальных вложений, а также машин (за исключением легковых автомобилей), оборудования, инструмента, инвентаря для использования на таком объекте (объектах).

Раздел II "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" приложения № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденному приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, не содержит код операции по передаче такого имущества в собственность субъекта РФ либо муниципального образования. В связи с этим до внесения изменений при отражении в разд. 7 деклараций по НДС операции, предусмотренной новым подп. 40 п. 3 ст. 149 НК РФ, можно использовать код операции:

1011227

Передача международными холдинговыми компаниями субъекту Российской Федерации либо муниципальному образованию результатов работ и (или) имущества в соответствии с абзацами вторым - четвертым пункта 4 статьи 284.10 Кодекса

С 04.09.2023 в соответствии с новой редакцией п. 17.2 ст. 217 НК РФ при освобождении от налогообложения НДФЛ доходов физлица от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале экономически значимой организации в соответствии с Федеральным законом от 04.08.2023 № 470-ФЗ, для исчисления минимального пятилетнего срока владения срок фактического владения увеличивается на наименьший из сроков, определяемых по аналогии с порядком, предусмотренным п. п. 6.1, 6.2 ст. 284.2 НК РФ.

Также в соответствии с новым п. 96 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ  доходы в виде стоимости:

- акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации, принадлежащих иностранной холдинговой компании, указанной в ст. 3 Федерального закона от 04.08.2023 № 470-ФЗ;

- акций (долей в уставном капитале) организации, созданной в судебном порядке, полученных в собственность физлицом, обязанным вступить в прямое владение ими в количестве (размере), пропорциональном доле его косвенного владения в уставном капитале экономически значимой организации, в порядке, установленном Федеральным законом от 04.08.2023 № 470-ФЗ;

- прав на вступление в прямое владение акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации, переданных безвозмездно физлицу в соответствии с ч. 6 ст. 7 Федерального закона от 04.08.2023 № 470-ФЗ от лица, в отношении которого на дату передачи данного права установлены запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры, введенные в 2022 и 2023 годах в виде запретов и (или) ограничений на проведение расчетов и (или) финансовых операций, запретов или ограничений на проведение операций, связанных с распоряжением ценными бумагами (долями участия в уставном капитале), денежными средствами и иным имуществом;

- акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации, полученных в связи с получением вышеуказанных прав.

Одновременно с 04.09.2023 в соответствии с новым подп. 2.7 п. 2 ст. 220 НК РФ для получения имущественного вычета по подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ уточнен порядок определения расходов при продаже:

- долей в уставном капитале экономически значимой организации;

- долей в уставном капитале организации, созданной в судебном порядке, полученных в собственность физлицом пропорционально доле его косвенного владения в уставном капитале экономически значимой организации в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 04.08.2023 № 470-ФЗ.

С 04.09.2023 в соответствии с новыми подп. 11.5, 11.6 п. 1 ст. 251 НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы организаций, аналогичные указанным выше доходам физлиц в новом п. 96 ст. 217 НК РФ.

С 19.12.2023 международным холдинговым компаниям, применяющим пониженные ставки налога на прибыль, запрещено признавать при налогообложении на основании подп. 19.4 п. 1 ст. 265 НК РФ свои расходы на создание объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур в виде инвестиций в объеме не менее 300 млн руб. (включая НДС) на территории того субъекта РФ, где расположено место нахождения международной холдинговой компании, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность в соответствии  с п. 4 ст. 284.10 НК РФ в течение трех лет с 1 января года начала применения пониженных ставок налога на прибыль.

С 04.09.2023 в соответствии с новым п. 2.6 ст. 277 НК РФ установлено, как определять стоимость:

- акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации, полученных пропорционально доле косвенного владения в ее уставном капитале в соответствии с Федеральным законом от 04.08.2023 № 470-ФЗ;

- акций (долей в уставном капитале) организации, созданной в судебном порядке, полученных в соответствии с ч. 2 ст. 11 Федерального закона от 04.08.2023 № 470-ФЗ.

С 01.01.2024 в соответствии с новой редакцией подп. 5 п. 4 ст. 284 НК РФ международная холдинговая компания, являющаяся международной компанией, вправе представить в налоговый орган безотзывное заявление в произвольной форме об отказе от применения ставки налога на прибыль 5% в срок не позднее трех месяцев с даты регистрации международной компании и не применять пониженную ставку с того календарного года, в котором представлено заявление. Международные холдинговые компании, являющиеся международными компаниями, зарегистрированными в порядке редомициляции до 19.12.2023, вправе представить такое заявление не позднее 19.03.2024.

С 04.09.2023 новыми п. п. 6.1, 6.2 ст. 284.2 НК РФ установлено, как для целей применения ставки налога на прибыль 0% определять пятилетний минимальный срок владения при реализации:

- в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 04.08.2023 № 470-ФЗ, акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации, полученных налогоплательщиком, косвенно владеющим акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации, принадлежащими иностранной холдинговой компании;

- акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации, полученных налогоплательщиком в связи с получением безвозмездно права на вступление в прямое владение ими в соответствии с ч. 6 ст. 7 Федерального закона от 04.08.2023 № 470-ФЗ от лица, в отношении которого на дату передачи такого права установлены запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры, введенные в 2022 и 2023 годах в виде запретов и (или) ограничений на проведение расчетов и (или) осуществление финансовых операций, запретов или ограничений на проведение операций, связанных с распоряжением ценными бумагами (долями участия в уставном капитале), денежными средствами и иным имуществом.

 

2.4. Федеральный закон от 27.11.2023 № 549-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов".

На 2024 год сохранены без изменений:

- порядок уплаты страховых взносов на "травматизм" - в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год";

- 32 действующих страховых тарифа (от 0,2 до 8,5%), дифференцированных по видам экономической деятельности в зависимости от класса профессионального риска;

- установленные ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ льготы по уплате страховых взносов на "травматизм" в размере 60% от размеров страховых тарифов - в частности, для организаций любых организационно-правовых форм применительно к начисленным по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат работникам - инвалидам I, II и III группы, в денежной и (или) натуральной формах (включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам);

- льготы по уплате страховых взносов на "травматизм" в размере 60% от размеров страховых тарифов для страхователей - ИП применительно к начисленным выплатам и иным вознаграждениям работникам - инвалидам I, II или III группы в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договоров авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховые взносы.

 

2.5. Федеральный закон от 27.11.2023 № 548-ФЗ "О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" и признании утратившими силу статей 2 и 3 Федерального закона "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" и о приостановлении действия ее отдельных положений".

Федеральный закон от 19.12.2022 № 522-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" и о приостановлении действия ее отдельных положений".

С 01.01.2024 МРОТ повышен с 16 242 руб. в месяц до 19 242 руб. в месяц.

Кроме того, с 01.01.2024:

- возобновлено действие ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" в новой редакции - о том, что МРОТ на очередной год устанавливается федеральным законом в текущем году с учетом величины медианной заработной платы, рассчитанной Росстатом о социальных, экономических, демографических, экологических и других общественных процессах в РФ, за предыдущий год;

- возобновлено действие ч. 4 ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ в новой редакции - о том, что с 2025 года соотношение МРОТ и медианной заработной платы должно быть не ниже 48%;

-  отменена ст. 3 Федерального закона от 19.12.2022 № 522-ФЗ о том, что МРОТ на 2024 год устанавливается федеральным законом и исчисляется исходя из темпа роста минимального размера оплаты труда, превышающего на три процентных пункта темп роста величины прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по РФ, установленной на 2024 год, по отношению к указанной величине, установленной на предшествующий год.

 

2.6. Федеральный закон от 25.12.2023 № 629-ФЗ "О внесении изменений в статью 286.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

С 01.01.2024 новым подп. 2.1 п. 2 ст. 286.1 НК РФ установлена величина нового инвестиционного вычета в размере не более 25% от первоначальной стоимости приобретенного либо созданного основного средства или от увеличения его стоимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, если эти капитальные вложения осуществлены в рамках заключенного с уполномоченным исполнительным органом субъекта РФ соглашения о реализации инвестиционного проекта (инвестиционного соглашения), и при этом:

1) инвестиционное соглашение заключено в отношении инвестиционного проекта:

- или включенного в реестр проектов технологического суверенитета и проектов структурной адаптации экономики РФ;

- или соответствующего критериям, устанавливаемым Правительством РФ.

2) информация об инвестиционном соглашении включена в реестр инвестиционных проектов с государственной (муниципальной) поддержкой в форме инвестиционного налогового вычета (реестр инвестиционных проектов);

3) основные средства  в соответствии с новой редакцией п. 4 ст. 286.1 НК РФ:

- внесены в реестр инвестиционных проектов;

- введены в эксплуатацию либо первоначальная стоимость их изменена не позднее чем через 5 лет с даты заключения инвестиционного соглашения, по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся основные средства.

В соответствии с новой редакцией п. 11 ст. 286.1 НК РФ, не вправе применять указанный новый инвестиционный вычет организации - участники соглашения о защите и поощрении капиталовложений.

В соответствии с новым подп. 4.3 п. 6 ст. 286.1 НК РФ, право на применение указанного нового инвестиционного вычета может устанавливаться законом субъекта РФ. Тогда, в соответствии с новой редакцией подп. 4.2 п. 6 ст. 286.1 НК РФ, законом субъекта РФ могут быть установлены по основным средствам (категориям основных средств), в отношении которых применен этот вычет, минимальные сроки фактического использования, до истечения которых реализация или иное выбытие (за исключением ликвидации) основного средства сопровождается восстановлением и уплатой налога на прибыль, не уплаченного в связи с применением нового вычета, с уплатой пеней.

В соответствии с новой редакцией п. 2.1, подп. 2, 4.4 п. 6 ст. 286.1 НК РФ, если предельная величина указанного нового инвестиционного вычета определяется с применением налоговой ставки, определенной решением субъекта РФ, то она не может превышать 10%. В соответствии с новой редакцией п. 9 ст. 286.1 НК РФ, неиспользованный инвестиционный вычет в части, превышающей предельную величину, можно использовать для уменьшения налога на прибыль (авансового платежа), подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ в последующих налоговых (отчетных) периодах.

В соответствии с новой редакцией п. 4 ст. 286.1 НК РФ, к тем основных средствам, в отношении которых применен указанный новый инвестиционный вычет, не могут применяться инвестиционные вычеты в виде расходов, указанных в подп. 1, 2 п. 2 ст. 286.1 НК РФ. В соответствии с новой редакцией п. 5 ст. 286.1 НК РФ, применив новый инвестиционный вычет, организация не применяет инвестиционный вычет в виде расходов, указанных в других подпунктах п. 2 ст. 286.1 НК РФ до календарного года (включительно), в котором она в последний раз воспользовалась новым инвестиционным вычетом применительно к конкретному инвестиционному соглашению.

На новый инвестиционный вычет распространены требования п. 8 ст. 286.1 НК РФ об отражении решения о применении нового инвестиционного вычета в учетной политике для целей налогообложения и о принятии такого решения организацией, имеющей обособленные подразделения, отдельно по каждому субъекту РФ и ко всем или к отдельным подразделениям, расположенным на территории соответствующего субъекта РФ.

 

2.7. Федеральный закон от 19.12.2023 № 598-ФЗ "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения".

С 30.12.2023 приостановлено действие отдельных положений международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения с Республикой Польша, США, Республикой Корея, Республикой Болгария, Королевством Швеции, Великим Герцогством Люксембург, Румынией, Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии, Венгерской Республикой, Ирландией, Словацкой Республикой, Республикой Албания, Королевством Бельгия, Республикой Словения, Республикой Хорватия, Канадой, Союзной Республикой Югославия, Швейцарской Конфедерацией, Чешской Республикой, Королевством Дания, Королевством Норвегия, Итальянской Республикой, Финляндской Республикой, Республикой Германия, Французской Республикой, Республикой Македония, Республикой Кипр, Королевством Испания, Литовской Республикой, Республикой Исландия, Австрийской Республикой, Португальской Республикой, Греческой Республикой, Новой Зеландией, Австралией, Республикой Сингапур, Мальтой и Японией.

Действие указанных договоров приостановлено до устранения иностранными государствами допущенных ими нарушений законных экономических и иных интересов РФ, прав ее граждан и юридических лиц или до прекращения действия в отношении РФ этих международных договоров.

 

2.8. Федеральный закон от 19.12.2023 № 612-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

С 01.04.2024 изменен порядок применения п. 5.1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ об определении налоговой базы по НДС при приобретении у физических лиц – неплательщиков НДС автомобилей и мотоциклов для перепродажи как разницы между рыночной ценой их реализации с учетом НДС и ценой их приобретения. С апреля этот порядок будет применяться, только если физические лица являются собственниками таких транспортных средств и транспортные средства были зарегистрированы на них.

При приобретении с целью перепродажи после 31.03.2024 автомобилей и мотоциклов физических лиц у организаций или ИП на ОСН налоговая база по НДС будет определяться на основании нового п. 5.2 ст. 154 НК РФ как разница между рыночной ценой их реализации после 31.03.2024 с учетом НДС и ценой их приобретения с учетом НДС, если при приобретении автомобиля, мотоцикла налогоплательщик получил от продавца счет-фактуру с суммой НДС, определенной в соответствии с п. 5.1 или п. 5.2 ст. 154 НК РФ. Данный НДС в соответствии с новым подп. 7 п. 2 ст. 170 НК РФ, а также измененным подп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ будет учитываться в стоимости приобретенных для перепродажи автомобилей, мотоциклов.

 

2.9. Федеральный закон от 14.11.2023 № 538-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Письмо ФНС России от 06.02.2024 № СД-4-3/1270@.

С 01.01.2024 отменено освобождение от НДС при ввозе на территорию РФ, а также применение нулевой ставки НДС при реализации на территории РФ авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории РФ сверхлегких пилотируемых гражданских воздушных судов с массой конструкции 115 килограммов и менее (п. 22 ст. 150, подп. 16 п. 1 ст. 164 НК РФ).

С 01.01.2024 установлено применение нулевой ставки НДС при реализации на территории РФ неисправных (исправных) авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для гражданских воздушных судов и передаваемых в обмен на аналогичные исправные (неисправные) авиационные двигатели, запасные части и комплектующие изделия, при условии представления в налоговый орган документов (копий документов), подтверждающих указанную передачу неисправных (исправных) авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий (новые подп. 16.1 п. 1 ст. 164, п. 15.6 ст. 165 НК РФ).

Раздел III "Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов" приложения № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденному приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, не содержит код операции по реализации вышеуказанных авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предусмотренных подп. 16.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. В связи с этим до внесения изменений при отражении в разд. 4, 6 деклараций по НДС операции, предусмотренной подп. 16.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, можно использовать код операции:

Код	Наименование операции
1011475	Реализация неисправных (исправных) авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для гражданских воздушных судов и передаваемых в обмен на аналогичные исправные (неисправные) авиационные двигатели, запасные части и комплектующие изделия

Кроме того, с 01.01.2024 установлено, что для целей налогообложения прибыли стоимость имущества, полученного в рамках указанных операций, не учитывается в составе доходов, а стоимость переданного имущества не учитывается в составе расходов, за исключением переданного имущества, приобретенного по договору купли-продажи, порядок признания расходов по которому предусмотрен новым подп. 19 п. 7 ст. 272 НК РФ (новые подп. 67 п. 1 ст. 251, п. 48.35 ст. 270, подп. 19 п. 7 ст. 272 НК РФ).

 

2.10. Федеральный закон от 19.12.2023 № 611-ФЗ "О внесении изменений в статьи 4 и 105.26 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Письмо ФНС России от 06.02.2024 № СД-4-3/1270@ "О налоге на добавленную стоимость".

Новым подп. 32.2 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождено от  налогообложения НДС с 20.09.2022 по 31.12.2024 включительно оказание рекламных услуг организаторами Международного мультиспортивного турнира "Игры будущего" в 2024 году в Казани спонсорам этого спортивного соревнования в связи с его организацией и проведением в Казани.

Раздел II "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" приложения № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденному приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, не содержит код такой операции. В связи с этим, до внесения изменений можно использовать в разделе 7 декларации по НДС код операции:

1011226

Оказание рекламных услуг, реализуемых организаторами Международного мультиспортивного турнира "Игры будущего" в 2024 году в городе Казани спонсорам указанного спортивного соревнования в связи с организацией и проведением Международного мультиспортивного турнира "Игры будущего" в 2024 году в городе Казани

С 19.12.2023 в соответствии с новой редакцией подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ установлена госпошлина в размере 2000 руб. за государственную регистрацию договора пожертвования недвижимого имущества религиозного назначения, сторонами которого являются религиозные организации одного вероисповедания.

С 19.12.2023 ставка НДС при реализации обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы установлена равной 10%.

Продлены до 31.12.2024 включительно полномочия Правительства РФ издавать нормативные правовые акты, предусматривающие действия, указанные в п. 3 ст. 4 НК РФ (в том числе приостановление, отмену или перенос мероприятий налогового контроля,  продление сроков уплаты налоговых платежей, продление сроков представления деклараций (расчетов), бухгалтерской отчетности, иных документов (сведений), продление сроков направления и исполнения требований об уплате налоговых платежей, пеней, штрафов, процентов, дополнительные основания предоставления в 2024 году отсрочки (рассрочки) их по уплате и т.д.). Одновременно Правительство РФ в соответствии с новым подп. 9 п. 3 ст. 4 НК РФ наделено правом до 31.12.2024 включительно устанавливать особенности взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах организации или ИП, в том числе налогового агента.

С 01.01.2024 в соответствии с новой редакцией п. 3.1 ст. 4 НК РФ, изменены до 31.12.20234 включительно полномочия Правительства РФ по изданию нормативных актов по Донецкой Народной Республике, Луганской Народной Республике, Запорожской области, Херсонской области. В 2024 году Правительство ФР вправе только устанавливать особенности неприменения ответственности к лицам, состоящим на учете в налоговых органах по месту нахождения (месту жительства) на указанных территориях.

С 01.01.2024 утратили право на заявительный порядок возмещения НДС ранее указанные в подп. 3, 4 ст. 176.1 НК РФ налогоплательщики - резиденты территории опережающего развития и резиденты свободного порта Владивосток, которые получали это право путем предоставления вместе с декларацией на возмещение НДС договора поручительства управляющей компании, определенной Правительством РФ (копию договора поручительства) с обязательством управляющей компании уплатить за налогоплательщика НДС, излишне полученный им в результате возмещения НДС в заявительном порядке, если решение о возмещении НДС будет отменено полностью или частично.

С 01.01.2024 в связи с изменением сроков уплаты НДФЛ налоговыми агентами отменено требование п. 2 ст. 230 НК РФ об отражении в расчете по форме 6-НДФЛ:

- за 1 квартал – удержанного НДФЛ в период с 1 января по 22 марта включительно;

- за полугодие – удержанного НДФЛ  в период с 1 января по 22 июня включительно;

- за девять месяцев – удержанного НДФЛ в период с 1 января по 22 сентября включительно.

С 19.01.2024 в соответствии с новым подп. 35.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ установлена  госпошлина за нанесение меток в соответствии с Законом РФ от 15.04.1993 № 4804-I "О вывозе и ввозе культурных ценностей":

- на струнный смычковый музыкальный инструмент или смычок, отнесенные по результатам экспертизы культурных ценностей к культурным ценностям, либо к культурным ценностям, имеющим особое значение, либо к культурным ценностям, в отношении которых правом ЕЭС установлен разрешительный порядок вывоза, а также включенные в состав Музейного фонда РФ - 2000 руб.;

- на иные струнный смычковый музыкальный инструмент или смычок - 500 руб.

Исключение, в соответствии с новой редакцией подп. 3.1 п. 3 ст. 333.35 НК РФ, составляют струнный смычковый музыкальный инструмент или смычок, находящиеся в государственной или муниципальной собственности.

С 01.10.2024 освобождены от  налогообложения НДС на основании новой редакции подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги оператора автоматизированной информационной системы (АИС) страхования по представлению содержащейся в АИС страхования информации в соответствии с Законом РФ от 27.11.1992 № 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

 

2.11. Федеральный закон от 19.12.2023 № 610-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

Письмо ФНС России от 06.02.2024 № СД-4-3/1270@ "О налоге на добавленную стоимость".

С 01.01.2025 в НК РФ появится понятие "счет цифрового рубля". Это счет, открытый оператором платформы цифрового рубля по договору счета такого рубля.

С 01.01.2025 у налоговых органов появится возможность взыскания недоимок за счет цифровых рублей в ситуации, когда нет или недостаточно денег (драгметаллов) на счетах налогоплательщика либо его электронных денег. Можно будет приостанавливать операции по счетам цифрового рубля и истребовать у операторов платформы справки о таких счетах, об остатках денег на них и т.д.

С 01.01.2025 на основании нового подп. 3.3 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождаются от налогообложения НДС операции оператора платформы с цифровым рублем:

- открытие и ведение счетов цифрового рубля организаций и физических лиц;

- переводы (перечисления) денежных средств с использованием платформы цифрового рубля.

Раздел II "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" приложения № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденному приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, не содержит код таких операций с цифровым рублем. В связи с этим до внесения изменений при отражении в разд. 7 деклараций по НДС операции, предусмотренной новым подп. 3.3 п. 3 ст. 149 НК РФ, можно использовать код операции:

1011228

Осуществление оператором платформы цифрового рубля следующих операций: открытие и ведение счетов цифрового рубля организаций и физических лиц; осуществление переводов (перечислений) денежных средств с использованием платформы цифрового рубля

С 01.01.2025 в соответствии с новой редакцией подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ для целей налогообложения НДФЛ к доходам физлиц в денежной форме будет отнесено получение цифровых рублей, а датой получения такого дохода будет дата перечисления дохода на счет цифрового рубля физлица, либо по его поручению на счет цифрового рубля третьего лица.

С 01.01.2025 поступление денежных средств на счет цифрового рубля является основанием для признания:

1) внереализационных доходов по налогу на прибыль в виде:

- дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

- безвозмездно полученных денежных средств;

- сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

- процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве);

- иных аналогичных доходов;

- денежного эквивалента имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации и возвращенного жертвователю или его правопреемникам;

2) внереализационных и прочих расходов по налогу на прибыль в виде:

- сумм выплаченных подъемных;

- компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

- процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве);

3) доходов и материальных расходов по ЕСХН;

4) доходов и материальных расходов при применении УСН.

 

2.12. Федеральный закон от 26.02.2024 № 37-ФЗ "О внесении изменений в статьи 149 и 343 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

С 01.04.2024 в соответствии с новым подп. 43 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождены от налогообложения НДС услуг оператора по проведению операций в реестре углеродных единиц в соответствии с:

- законодательством РФ в области ограничения выбросов парниковых газов;

- законодательством РФ о порядке проведения эксперимента по ограничению выбросов парниковых газов в отдельных субъектах РФ.

Кроме того, внесены уточнения в порядок расчета показателей Ккг2023, Ккг2024, участвующих в определении суммы НДПИ, исчисленной налогоплательщиками за определенные налоговые периоды, при добыче газа горючего природного по совокупности всех участков недр (действие п. п. 18 и 19 ст. 343 НК РФ в редакции данного закона распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2024).

 

2.13. Федеральный закон от 26.02.2024 № 38-ФЗ "О внесении изменений в статью 333.4-1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

С 26.03.2024 при определении размера вычета, установленного ст. 333.4-1 НК РФ и уменьшающего сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов,  применяется ставка сбора, действующая на дату подачи заявления о подтверждении обоснованности применения вычета.

Кроме того, с 26.03.2024 в соответствии с новой редакцией п. 7 ст. 333.4-1 НК РФ подать заявление о подтверждении обоснованности применения вычета с приложением подтверждающих документов нужно будет с 1 февраля по 1 сентября текущего календарного года, а не года, предшествующего году, на который получается разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

 

2.14. Федеральный закон от 14.02.2024 № 8-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Действующим нормативным регулированием предусмотрен механизм выделения заблокированных из-за санкций активов ПИФ в дополнительный фонд или изменения типа фонда на закрытый. В связи с этим законом вносятся в НК РФ изменения, предусматривающие, в частности, особенности налогообложения финансового результата, полученного по операциям с инвестиционными паями.

Так, согласно закону, при выделении активов из ПИФ в дополнительный фонд не образуется доходов (расходов), учитываемых в целях налогообложения.

В случае обмена (конвертации) инвестиционных паев одного ПИФ на инвестиционные паи другого фонда, а также в случае выдачи налогоплательщику инвестиционных паев дополнительного фонда при его формировании финансовый результат по данным операциям не будет определяться до момента их реализации (погашения). Одновременно установлен порядок определения расходов, которые будут учитываться при реализации (погашении) таких инвестиционных паев.

Кроме того, предусматривается возможность воспользоваться правом на получение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата от реализации (погашения) инвестиционных паев дополнительного фонда и инвестиционных паев ПИФ, тип которого был изменен на закрытый.

Для этих целей урегулирован вопрос о сроке нахождения замещающих облигаций в собственности налогоплательщика в целях сохранения возможности применения инвестиционного налогового вычета.

 

2.15. Федеральный закон от 14.11.2023 № 533-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Постановление Правительства РФ от 10.10.2023 № 1669.

С 14.11.2023 дополнен перечень организаторов соревнований, конкурсов, иных мероприятий, по результатам участия в которых доходы, полученные физическим лицом в виде грантов, премий, призов и (или) подарков в денежной и (или) натуральной формах, освобождаются от налогообложения НДФЛ с 01.01.2023 на основании п. 6.3 ст. 217 НК РФ. К таким организаторам соревнований, конкурсов, иных мероприятий отнесены общественно-государственные движения, созданные на основании федерального закона. На данный момент это Общероссийское общественно-государственное движение детей и молодежи "Движение первых" в Москве и его региональные отделения в субъектах РФ.

С 01.01.2024 освобождаются от налогообложения НДФЛ:

1) на основании нового п. 6.4 ст. 217 НК РФ – доходы, полученные физическим лицом за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов, в виде:

-  грантов, премий, призов и (или) подарков в денежной и (или) натуральной формах по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях;

- оплаты стоимости проезда к месту проведения таких соревнований, конкурсов, иных мероприятий и обратно;

- оплаты питания стоимостью в сумме, не превышающей 700 руб. в день;

- оплаты предоставления помещения во временное пользование.

Перечень таких соревнований, конкурсов, иных мероприятий утверждается высшим исполнительным органом субъекта РФ или решением представительного органа муниципального образования;

2) на основании нового п. 77.1 ст. 217 НК РФ - доходы в виде единовременного денежного поощрения, полученные физическими лицами в соответствии с:

- Указом Президента РФ от 13.05.2008 № 775 "Об учреждении ордена "Родительская слава";

- Указом Президента РФ от 15.08.2022 № 558 "О некоторых вопросах совершенствования государственной наградной системы Российской Федерации".

 

2.16. Федеральный закон от 14.11.2023 № 536-ФЗ "О внесении изменения в статью 333.36 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

С 14.12.2023 уполномоченные по правам ребенка в субъектах РФ освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом РФ в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьям, которые возбуждены после обращения уполномоченных по правам ребенка в указанные суды с административными исковыми заявлениями в защиту прав и законных интересов детей о признании незаконными решений, действий (бездействия) органов государственной власти субъекта РФ, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, если оспариваемые решения, действия (бездействие) не соответствуют нормативному правовому акту РФ, нарушают права и законные интересы детей, создают препятствия к реализации их прав и законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

 

2.17. Федеральный закон от 25.12.2023 № 643-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

С 25.12.2023 не облагаются НДФЛ на основании п. 93 ст. 217 НК РФ и страховыми взносами на основании подп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученные лицами, в том числе работниками, заключившими контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на войска национальной гвардии РФ, если такие доходы связаны с указанными контрактами. Также с 25.12.2023 не облагаются НДФЛ на основании п. 93 ст. 217 НК РФ доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, которые безвозмездно получены членами семей указанных лиц и связаны с заключенными указанными лицами контрактами.

Кроме того, с 25.12.2023 лица, заключившие контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на войска национальной гвардии РФ, освобождены от уплаты государственной пошлины за выдачу паспорта гражданина РФ и (или) национального водительского удостоверения взамен утраченного или пришедшего в негодность.

 

2.18. Приказ Минэкономразвития России от 23.10.2023 № 730.

Информация Минэкономразвития России, опубликованная в "Российской газете", № 262, 20.11.2023.

Для индексации фиксированного авансового платежа по НДФЛ в размере 1200 руб. в месяц, который на основании ст. 227.1 НК РФ уплачивают иностранные граждане, работающие по трудовым договорам в РФ на основании патента, коэффициент-дефлятор на 2024 год установлен равным 2,400.

Для индексации лимита доходов в размере не более 112,5 млн. руб., определяемых в соответствии со ст. 248 НК РФ, позволяющего организации перейти на применении УСН на основании п. 2 ст. 346.12 НК РФ, коэффициент-дефлятор на 2024 год установлен равным 1,329.

Для индексации лимита ставки торгового сбора по деятельности по организации розничных рынков, установленного п. 4 ст. 415 НК РФ в размере не более 550 руб. на 1 кв. м площади розничного рынка, коэффициент-дефлятор на 2024 год установлен равным 1,828.

Для индексации в соответствии с подп. 6 п. 8 ст. 346.43 НК РФ размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода по всем или отдельным видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, коэффициент-дефлятор на 2024 год установлен равным 1,058.

Для индексации в соответствии с п. 4 ст. 333.55 НК РФ значения удельных расходов в размере 7140 руб., применяемого для определения минимальной налоговой базы и минимального налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, коэффициент-дефлятор на 2024 год установлен равным 1,284.

 

2.19. Постановление Правительства РФ от 10.11.2023 № 1883.

С 01.01.2024 единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов, установленных НК РФ, составляет в отношении каждого физического лица не более 2 225 000 руб. нарастающим итогом с 01.01.2024.

 

2.20. Постановление Правительства РФ от 08.12.2023 № 2084.

С 01.04.2024 изменится Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ОКПД, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации, утвержденный постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908. Изменены разделы Перечня "Белье постельное, одеяла, пеленки" и "Подгузники", исключен раздел "Кровати детские", введены новые разделы:

- "Детская мебель";

- "Велосипеды";

- "Детские удерживающие устройства, предназначенные для использования в механических транспортных средствах";

- "Изделия, предназначенные для ухода за детьми".

Также с 01.04.2024 изменится Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ЕТН ВД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе на территорию РФ. Изменены разделы Перечня "Одеяла детские", "Белье постельное", "Игрушки" и "Подгузники", исключен раздел "Кровати детские", введены новые разделы:

- "Детская мебель";

- "Велосипеды";

- "Детские удерживающие устройства, предназначенные для использования в механических транспортных средствах";

- "Изделия, предназначенные для ухода за детьми".

Также установлено, что для целей данного Перечня с 01.04.2024 следует руководствоваться еще и информацией, указанной в документе об оценке (подтверждении) соответствия, предусмотренном:

- или техническим регламентом Таможенного союза "О безопасности продукции, предназначенной для детей и подростков" (ТР ТС 007/2011);

- или техническим регламентом Таможенного союза "О безопасности игрушек" (ТР ТС 008/2011);

- или техническим регламентом Таможенного союза "О безопасности мебельной продукции" (ТР ТС 025/2012) в отношении продукции, предназначенной для детей;

- или техническим регламентом Таможенного союза "О безопасности колесных транспортных средств" (ТР ТС 018/2011) в отношении детских удерживающих устройств.

 

2.21. Постановление Правительства РФ от 08.12.2023 № 2085.

С 01.01.2024 для организаций и ИП, применяющих автоматизированную УСН, фиксированный размер страховых взносов «на травматизм», равный 2040 руб. в год в соответствии с п. 2.2 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, индексируется в 1,098 раза с учетом роста средней заработной платы в РФ и составляет 2434 руб. в год.

 

2.22. Распоряжение Правительства РФ от 29.11.2023 № 3404-р.

С 01.01.2024 внесены изменения в Перечень основного технологического оборудования, эксплуатируемого в случае применения наилучших доступных технологий, утвержденный распоряжением Правительства РФ от 20.06.2017 № 1299-р и необходимый для применения организациями на ОСН специального коэффициента не выше 2 к основной норме амортизации указанного оборудования на основании подп. 5 п. 1 ст. 259.3 НК РФ.

 

2.23. Приказ ФНС России от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@.

Информация ФНС России "Утверждена форма расчета 6-НДФЛ" (в соответствии с публикацией на сайте https://www.nalog.gov.ru по состоянию на 19.02.2024).

Письмо ФНС России от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@.

Письмо ФНС России от 28.02.2024 № БС-4-11/2234@.

С 09.04.2024 вступают в силу изменения, внесенные форму расчета 6-НДФЛ, Порядок его заполнения и формат представления в электронной форме, а также в форму справки о доходах и суммах налога физического лица, утвержденные приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@. Обновленную форму расчета 6-НДФЛ необходимо применять, начиная с 1 кв. 2024 года – не позднее 25.04.2024.

Поправки потребовались из-за новых сроков перечисления НДФЛ с 01.01.2024.

В обновленном расчете 6-НДФЛ:

- структурированы показатели Раздела 1 и Раздела 2 для установления контролей корректности заполнения показателей, что позволяет проще самостоятельно отслеживать достоверность документа до представления его в налоговый орган;

- исключены отдельные строки, дублирующие другие показатели документа.

В частности:

- в Раздел 1 включили дополнительные строки для пятого и шестого сроков перечисления налога (строки 025 и 026). Сходные строки добавили для возвращенного налога (строки 035 и 036);

- в Раздел 2 внесли строку 156. В ней отражают НДФЛ, который исчислили и уплатили в иностранном государстве;

- в Разделе 2 удержанный налог (строка 160) нужно расшифровать по 6 строкам, а не 4 (строки 161 - 166). Так же нужно поступить с возвращенным налоговым агентом налогом (строки 190 - 196).

- в Раздел 5 справки добавили строку "Сумма налога, исчисленная и уплаченная в иностранном государстве".

В обновленной форме справки о полученных физическим лицом доходах (Приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ) исключена строка "Сумма налога перечисленная".

К обновленному расчету 6-НДФЛ применяются контрольные соотношения, направленные письмом ФНС России от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@. При этом контрольное соотношение № 1.13 не применяется, контрольное соотношение № 1.11 применяется с учетом контрольного соотношения № 1.10. В случае невыполнения контрольного соотношения № 1.14 завышена сумма налога удержанная.

 

2.24. Приказ ФНС России от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@.

Основные тезисы по приказу ФНС России от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@ из письма ФНС России от 04.03.2024 № ЕА-4-26/2486@.

С 09.02.2024 утверждены новые форматы счета-фактуры, УПД со статусом «1» и УПД со статусом «2» (версия 5.02) с реквизитом "стоимость товара, подлежащего прослеживаемости", рекомендуемые к использованию и содержащие элемент для отражения стоимости прослеживаемых товаров.

Одновременно переизданы и применяются до 01.04.2025 форматы счета-фактуры, УПД со статусом «1» и УПД со статусом «2» (версия 5.01) без реквизита "стоимость товара, подлежащего прослеживаемости", ранее утвержденные приказом ФНС России от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@, который утратил силу с 09.02.2024.

Для прослеживаемых товаров разрешено до 01.04.2025 применять одновременно оба формата счета-фактуры, УПД со статусом «1» и УПД со статусом «2» - как с реквизитом "стоимость товара, подлежащего прослеживаемости", так и без него. Оба формата не содержат элемента для отражения информации о порядковом номере записи в УПД, к которому приводятся реквизиты документа об отгрузке. Есть возможность указать только наименование такого документа, его номер и дату:

- при использовании формата версии 5.02 они приводятся в показателе строки "5а" счета-фактуры;

 -в формате версии 5.01 для этого предусмотрен отдельный элемент.

С 01.04.2025 для создания документов следует применять только новый формат (версия 5.02).

 

2.25. Приказ ФНС России от 09.01.2024 № ЕД-7-11/3@.

С 20.02.2024 для заполнения расчета по форме 6-НДФЛ в приказ ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ включены новые коды видов доходов налогоплательщика:

2017

Суточные или полевое довольствие работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, и работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, а также надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты и за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно в размерах, превышающих 700 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) на территории Российской Федерации и превышающих 2500 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) за пределами Российской Федерации

2018

Доходы, полученные в виде возмещенных расходов дистанционного работника, связанных с использованием им для выполнения трудовой функции принадлежащих ему или арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, в сумме, определяемой коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, превышающей 35 рублей за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно (при отсутствии документально подтвержденных расходов дистанционного работника)

Также с 20.02.2024 уточнены коды видов вычетов налогоплательщика:

- скорректированы коды стандартного вычета по НДФЛ на детей (коды 126 - 149);

- введен код вычета 253 «Сумма накопленного процентного (купонного) дохода» в целях отражения сумм, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ в соответствии со ст. 214.9 НК РФ;

- утратил силу код вычета 601 «Сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов», в результате чего теперь в составе кодов вычетов отсутствуют суммы, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ в соответствии со ст. 214 НК РФ, которая устанавливает особенности уплаты НДФЛ с доходов от долевого участия в организации.

 

2.26. Временные рекомендации по порядку представления жалоб (апелляционных жалоб) и направления решений (извещений, иных документов) в электронной форме, направленные письмом ФНС России от 20.11.2023 № БВ-4-9/14632@.

Приказ ФНС России от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@.

ФНС России направила Временные рекомендации по порядку обмена документами по досудебному урегулированию споров между налогоплательщиками и вышестоящими налоговыми органами в электронной форме по ТКС через операторов ЭДО. Формы и электронные форматы документов утверждены приказом ФНС России от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@ и действуют с 01.05.2020. В их числе:

- форма жалобы (апелляционной жалобы) и формат ее представления в электронной форме;

- формат представления решений (извещения) по жалобе (апелляционной жалобе) в электронной форме.

Временные рекомендации применяются до момента внесения изменений в Порядок представления жалобы (апелляционной жалобы) и направления решения (извещения) по жалобе (апелляционной жалобе) в электронной форме, утвержденный вышеназванным приказом ФНС России от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@.

 

2.27. Приказ ФНС России от 30.10.2023 № ЕД-7-14/785@.

С 16.12.2023 вступили в силу изменения в утвержденную приказом ФНС России от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@ форму сообщения о создании на территории РФ обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях, а также в Порядок заполнения и формат представления такого сообщения.

В форме сообщения заменены штрихкоды и дополнен раздел "Сведения об обособленном подразделении" строкой для указания информации о земельном участке.

В Порядке заполнения сообщения произошли изменения:

- в поле "Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя организации" для электронной доверенности указывается ее GUID;

- адрес вносится по данным из Государственного адресного реестра;

- исключены положения о том, что адрес указывают только при внесении сведений об изменении места нахождения или места нахождения и наименования;

- установлено, что при указании номера участка необязательно заполнять нижестоящие элементы адреса.

 

2.28. Приказ ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@.

Приказ Минфина России от 07.11.2023 № 178н.

Приказ Минфина России от 07.11.2023 № 179н.

Информация ФНС России "С 1 января действуют новые формы и порядок заполнения книг учета доходов и расходов по ЕСХН, УСН и ПСН" (в соответствии с публикацией на сайте https://www.nalog.gov.ru/ по состоянию на 15.12.2023).

С 01.01.2024 действуют новые формы и Порядок заполнения:

- Книги учета доходов и расходов ИП, применяющих ЕСХН;

- Книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН;

- Книги учета доходов ИП, применяющих ПСН.

Одновременно утратили силу соответствующие формы и порядок из заполнения, утвержденные приказами Минфина России от 22.10.2012 № 135н и от 11.12.2006 № 169н.

Утверждение новых Книг обусловлено изменениями в части второй НК РФ, внесенными Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ, в соответствии с которыми с 31.08.2023 форму Книг и порядок их заполнения утверждает ФНС России, а не Минфин России. В новых формах Книг актуализированы разделы (наименование граф разделов), а также:

1) актуализированы титульные листы: теперь не нужно заполнять адрес места нахождения организации (места жительства ИП), наименование субъекта РФ, где получен патент;

2) отменена обязанность по представлению Книги учета доходов и расходов по ЕСХН для заверения в налоговый орган;

3) в Книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН:

- налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы", не надо заполнять раздел "Расходы, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период", так как он исключен из формы;

- уточнены графы 5, 6, 8 - 10, 14 раздела II. Так, в графу 8 включают в том числе расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС;

- раздел V прежней Книги, в котором отражают торговый сбор, уменьшающий налог по УСН, стал разделом IV. Прежний раздел IV из новой формы удален.

 

2.29. Приказ ФНС России от 01.12.2023 № ЕД-7-17/914@.

С 22.01.2024 утвержден новый Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ, взамен утратившего силу с 21.01.2024 аналогичного Перечня, утвержденного приказом ФНС России от 28.10.2022 N ЕД-7-17/987@.

В новом Перечне указаны 88 государств и 14 территорий, при этом:

- исключены государства Антигуа и Барбуда, Вануату, Гана, Гренада, Мальдивы, Оман, Перу, территории Кюрасао и Острова Кука;

- включены США, Швейцария, Германия, Латвия и Украина.

 

2.30. Приказ ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-26/648@.

Письмо ФНС России от 18.12.2023 № ЕА-4-26/15789@.

С 01.03.2024 обновлен до версии 5.02 формат доверенности, подтверждающей полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронной форме, а также порядок ее направления по ТКС. При этом с 29.02.2024 утратил силу приказ ФНС России от 30.04.2021 № ЕД-7-26/445@, в котором приведен формат аналогичной доверенности версии 5.01 и порядок ее направления по ТКС.

 Новый формат версии 5.02, в отличие от прежнего формата версии 5.01, позволяет создавать электронную доверенности с возможностью:

- последующего передоверия;

- предоставления полномочий нескольким уполномоченным представителям.

В целях обеспечения постепенного перехода к оформлению электронных доверенностей по формату 5.02 прием налоговыми органами электронных доверенностей по формату 5.01 продлен на период с 01.03.2024 по 28.02.2025.

При этом по электронной доверенности по формату 5.01 полномочия не могут быть переданы в рамках передоверия путем оформления электронной доверенности по формату 5.02, поскольку формат 5.01 не предусматривает проставление признака возможности передоверия.

Поскольку применение электронной доверенности не является основанием для прекращения ранее выданных доверенностей, направление документов в налоговые органы на основании доверенностей, представленных в налоговые органы до 29.02.2024 на бумажном носителе возможно до прекращения действия этих доверенностей в соответствии со ст. 188 ГК РФ.

В то же время, в связи с изменением с 01.03.2024 нормы п. 5.1 ст. 23 НК РФ доверенности, оформленные при ее применении после 01.03.2024 на бумажном носителе (в том числе в порядке передоверия) будут приниматься налоговыми органами в соответствии с приказом от 23.04.2010 № ММВ-7-6/200@ "Об утверждении информационного ресурса "Доверенность" только в случаях, если положениями ГК РФ с учетом положений НК РФ предусмотрено оформление на бумажном носителе документов, подтверждающих полномочия уполномоченного представителя.

 

2.31. Приказ ФНС России от 11.12.2023 № ЕД-7-26/946@.

Письмо ФНС России от 20.01.2022 № ЕА-4-26/534@.

Письмо ФНС России от 26.02.2024 № ЕА-4-26/2136@.

С 01.03.2024 обновлен до версии 5.02 формат заявления об отзыве доверенности, созданной в форме электронного документа, подтверждающей полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок его направления в налоговый орган по ТКС. Данный формат заявления позволяет отозвать:

-электронные доверенности по рекомендуемому формату 5.01 из приказа ФНС России от 30.04.2021 N ЕД-7-26/445@;

- новые электронные доверенности по формату 5.02 из приказа ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-26/648@.

Заявления в формате 5.01 из письма ФНС России от 20.01.2022 № ЕА-4-26/534@  об отзыве электронной доверенности формата 5.01 можно направить в налоговые органы в период с 01.03.2024 по 28.02.2025 посредством электронного сервиса на платформе Единого блокчейн хранилища машиночитаемых доверенностей (МЧД) - распределенного реестра. После чего с 01.03.2025 формат 5.01 заявления об отзыве электронной доверенности утратит силу.

 

2.32. Приказ ФНС России от 12.10.2023 № БВ-7-11/736@.

Письмо ФНС России от 13.12.2023 № БС-4-11/15554@.

С 01.01.2024 в целях предоставления физлицам социальных вычетов по НДФЛ по подп. 3, 4 п. 1 ст. 219 НК РФ в обычном и упрощенном порядке применяются:

- форма справки об уплате страховых взносов для представления в налоговый орган и порядок ее заполнения;

- формат представления в налоговый орган страховой организацией сведений о фактических расходах налогоплательщика на уплату страховых взносов, необходимых для предоставления социального налогового вычета по НДФЛ, в электронной форме, и порядок представления таких сведений.

Справку об уплате страховых взносов для представления в налоговый орган выдает физлицу:

1) страховая организация, имеющая соответствующую лицензию, в целях подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ в отношении уплаченных страховых взносов:

- по договору добровольного личного страхования;

- по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если дети (в том числе усыновленные) являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность) и подопечных в возрасте до 18 лет (бывших подопечных после прекращения опеки или попечительства, обучающихся по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, в возрасте до 24 лет);

2) негосударственный пенсионный фонд (НПФ), имеющий соответствующую лицензию, в целях подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ в отношении уплаченных пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) физлицом с НПФ в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с СК РФ (супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством);

3)страховая организация, имеющая соответствующую лицензию, в целях подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ в отношении уплаченных страховых взносов:

- по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) физлицом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);

- по договору (договорам) добровольного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет физлицом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).

Вместо выдачи физлицу указанной справки об уплате страховых взносов для представления в налоговый орган страховая организация или НПФ могут самостоятельно направить в налоговый орган сведения о фактических расходах налогоплательщика на уплату страховых (пенсионных) взносов в электронной форме. В то же время, в соответствии с п. 3.1 ст. 221.1 НК РФ, направление ими таких сведений в налоговый орган в электронной форме обязательно в случае предоставления социальных вычетов по НДФЛ в упрощенном режиме.

 

2.33. Приказ ФНС России от 18.10.2023 № ЕД-7-11/755@.

Письмо ФНС России от 13.12.2023 № БС-4-11/15554@.

С 01.01.2024 в целях предоставления физлицам социальных вычетов по НДФЛ по подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ в обычном и упрощенном порядке применяются:

- форма справки об оплате образовательных услуг для представления в налоговый орган и порядок ее заполнения;

- формат представления в налоговый орган образовательной организацией и ИП, осуществляющими образовательную деятельность, сведений о фактических расходах налогоплательщика на оказанные услуги, необходимых для предоставления социального налогового вычета по НДФЛ, в электронной форме  и порядок представления таких сведений.

Справку об оплате образовательных услуг для представления в налоговый орган выдают физлицу образовательная организация или ИП, осуществляющий образовательную деятельность, в целях подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ для подтверждения фактических расходов физлица на обучение.

Вместо выдачи физлицу указанной справки о фактических расходах на обучение для представления в налоговый орган образовательная организация или ИП, осуществляющий образовательную деятельность, могут самостоятельно направить в налоговый орган сведения о таких расходах налогоплательщика в электронной форме. В то же время, в соответствии с п. 3.1 ст. 221.1 НК РФ, направление ими таких сведений в налоговый орган в электронной форме обязательно в случае предоставления социального вычета по НДФЛ в упрощенном режиме.

 

2.34. Приказ ФНС России от 18.10.2023 № ЕД-7-11/756@.

Письмо ФНС России от 13.12.2023 № БС-4-11/15554@.

Письмо ФНС России от 14.12.2022 № БС-4-11/16950@.

С 01.01.2024 в целях предоставления физлицам социальных вычетов по НДФЛ по подп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ в обычном и упрощенном порядке применяются:

- форма справки об оплате физкультурно-оздоровительных услуг для представления в налоговый орган  и порядок ее заполнения;

- формат представления в налоговый орган физкультурно-спортивной организацией и ИП, осуществляющими деятельность в области физической культуры и спорта, сведений о фактических расходах налогоплательщика на оказанные услуги, необходимых для предоставления социального налогового вычета по НДФЛ, в электронной форме и порядок представления таких сведений.

Справку об оплате физкультурно-оздоровительных услуг для представления в налоговый орган выдают физлицу физкультурно-спортивная организация или ИП, осуществляющий деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности из ежегодного перечня Минспорта России, в целях подп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ для подтверждения фактических расходов физлица на физкультурно-оздоровительные услуги.

Вместо выдачи физлицу указанной справки о фактических расходах на физкультурно-оздоровительные услуги для представления в налоговый орган физкультурно-спортивная организация или ИП могут самостоятельно направить в налоговый орган сведения о таких расходах налогоплательщика в электронной форме. В то же время, в соответствии с п. 3.1 ст. 221.1 НК РФ, направление ими таких сведений в налоговый орган в электронной форме обязательно в случае предоставления социального вычета по НДФЛ в упрощенном режиме.

 

2.35. Приказ ФНС России от 08.11.2023 № ЕА-7-11/824@.

С 01.01.2024 в целях предоставления физлицам социальных вычетов по НДФЛ по подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ в обычном и упрощенном порядке применяются:

- форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговый орган и порядок ее заполнения;

- формат представления в налоговый орган медицинской организацией и ИП, осуществляющими медицинскую деятельность, сведений о фактических расходах налогоплательщика на оказанные услуги, необходимых для предоставления социального налогового вычета НДФЛ, в электронной форме и порядок представления таких сведений.

Справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговый орган выдают физлицу медицинская организация, ИП, осуществляющий медицинскую деятельность, в целях подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ для подтверждения фактических расходов физлица на оказанные медицинские услуги.

Вместо выдачи физлицу указанной справки о фактических расходах на оказанные медицинские услуги для представления в налоговый орган медицинская организация или ИП могут самостоятельно направить в налоговый орган сведения о таких расходах налогоплательщика в электронной форме. В то же время, в соответствии с п. 3.1 ст. 221.1 НК РФ, направление ими таких сведений в налоговый орган в электронной форме обязательно в случае предоставления социального вычета по НДФЛ в упрощенном режиме.

 

2.36. Приказ ФНС России от 12.10.2023 № БВ-7-11/734@.

С 01.01.2024 в целях предоставления вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке используются:

- форма заявления о получении инвестиционного и имущественного налоговых вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке и форма представления этого заявления в электронной форме;

- форма заявления о получении социальных налоговых вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке и формат представления такого заявления в электронной форме;

- форма сообщения о невозможности получения имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 3 и (или) 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, в упрощенном порядке;

- форма сообщения о невозможности получения инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, в упрощенном порядке;

- форма сообщения о невозможности получения социального налогового вычета по НДФЛ в упрощенном порядке.

При этом с 31.12.2023 утратили силу похожие формы из приказа приказ ФНС России от 01.06.2021 № ЕД-7-11/535@:

- форма заявления о получении налоговых вычетов по НДФЛ лиц в упрощенном порядке и формат его представления через личный кабинет налогоплательщика в электронной форме;

- форма сообщения о невозможности получения имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 3 и (или) 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, в упрощенном порядке;

- форма сообщения о невозможности получения инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, в упрощенном порядке.

Новые формы заявлений физлица подают в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика для получения соответствующих вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке по окончании календарного года. Данные для заполнения заявления налоговый орган размещает в личном кабинете налогоплательщика.

Новые формы сообщений налоговые органы направляют физлицам через личный кабинет налогоплательщика с указанием причин невозможности получения соответствующего вычета по НДФЛ в упрощенном порядке.

 

2.37. Приказ ФНС России от 18.12.2023 N ЕД-7-11/963@ .

Письмо ФНС России от 19.01.2024 № БС-4-11/476@.

С 26.03.2024 в целях получения вычетов по НДФЛ через работодателя обновлена форма заявления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 2, 3, 4 (в части социального вычета в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни) и 7 п. 1 ст. 219 НК РФ, а также порядок заполнения этого заявления и формат его представления в электронном виде, утвержденные приказом ФНС России от 17.08.2021 № ЕД-7-11/755@.

 

2.38. Приказ ФНС России от 29.12.2023 № ЕД-7-31/1037@.

С 29.12.2023 внесены изменения в Методику проведения оценки юридического лица на базе интерактивного сервиса "Личный кабинет налогоплательщика юридического лица" АИС "Налог-3", утвержденную приказом ФНС России от 24.03.2023 № ЕД-7-31/181@. Тем самым скорректирована методика оценки финансово-хозяйственного состояния и иной информации об организации, которую она может получить по запросу в виде выписки через личный кабинет налогоплательщика. В частности, скорректированы:

- критерии, на основе которых осуществляется оценка параметров финансово-хозяйственного состояния организации;

- порядок проведения двухэтапной оценки организации.

Запрос на получение выписки может быть направлен не более 1 раза в день. Выписку формируют налоговые органы в срок, не превышающий 1 рабочего дня со дня, следующего за датой запроса. Ответ налогового органа по результатам рассмотрения запроса и подтверждающих документов направляется не позднее 7 рабочих дней со дня, следующего за датой запроса.

В целях расшифровки присвоенных баллов, отображаемых в информационном сообщении, установлена возможность скачать выписку в формате pdf.

 

2.39. Приказ ФНС России от 17.11.2023 № ЕД-7-3/853@.

Письмо ФНС России от 15.02.2024 № СД-4-3/1665@.

С 06.02.2024 вступила в силу новая форма сведений о полученном разрешении на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, сумме сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащей уплате в виде разового и регулярных взносов, и порядок ее заполнения организациями и ИП, осуществляющими пользование объектами водных биологических ресурсов по разрешению на добычу (вылов) таких ресурсов. Одновременно появился формат представления таких сведений в электронной форме.

 При этом с 05.02.2024 утратил силу приказ ФНС России от 14.06.2017 № ММВ-7-3/505@, содержащий прежнюю форму сведений и порядок ее заполнения.

Сведения по новой форме представляются в налоговые органы, начиная с 26.02.2024. Составлять их для представления в налоговые органы в электронной форме и на бумажном носителе рекомендуется с помощью бесплатной программы "Налогоплательщик ЮЛ", размещенной на сайте ФНС России по адресу https://www.nalog.gov.ru/rn77/program/5961229.

До 31.12.2024 можно представлять сведения о внесенных изменениях в полученные разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов по прежней форме, если сведения о получении данных разрешений были представлены по прежней форме. Представлять электронные сведения по прежней форме необходимо в соответствии с Рекомендуемым форматом, утвержденным приказом ФНС России от 10.10.2017 № ММВ-7-6/797@.

 

2.40. Приказ ФНС России от 18.10.2023 № ЕД-7-23/757@.

С 01.01.2026 для целей налогового мониторинга устанавливается порядок:

- направления требования налогового органа о представлении документов (информации), пояснений;

- представления документов (информации), пояснений по требованию налогового органа в электронной форме через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу.

Кроме того, с 01.01.2026 будут применяться:

- формат требования о представлении документов (информации), пояснений в электронной форме;

- формат представления ответа на требование о представлении документов (информации), пояснений в электронной форме;

- формат решения о продлении (об отказе в продлении) сроков представления документов (информации), пояснений в электронной форме;

- формат протокола обработки документов (информации) при взаимодействии через информационные системы налогоплательщика, к которым предоставлен доступ налоговому органу при проведении налогового мониторинга, в электронной форме;

- формат сообщения об ошибке в электронной форме.

 

2.41. Приказ ФНС России от 05.12.2023 № ЕД-7-3/933@.

С отчета за 2 кв. 2024 года вступает в силу новая форма декларации по НДС при оказании иностранными налогоплательщиками услуг в электронной форме, а также порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде. С этого же периода утратит силу прежняя форма декларации, порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде, утвержденные приказом ФНС России от 30.11.2016 № ММВ-7-3/646@.